Коды ошибок в декларации по НДС

Если при проверке декларации по НДС, переданной в ИФНС, выявляются какие-либо несоответствия (между данными этого документа, либо со сведениями из отчетности контрагента), программная система формирует и направляет в адрес предприятия требование о представлении соответствующих пояснений. Для облегчения поиска ошибки или определения причины несоответствия ФНС письмом № ЕД-4-15-23367 от 03.12.2018 утвердила перечень специальных шифров, указывающих на предполагаемый вид ошибочной записи, а также пояснила, в какие сроки и каким образом необходимо предъявить необходимые пояснения.

Список кодов содержит девять позиций, обозначающих возможную ошибку, расхождение или нестыковку данных:

код ошибки 1 в декларации по НДС фиксируют, если имеющаяся в декларации запись о проведенной хозяйственной операции не подтверждается декларацией партнера, либо допущенные при заполнении ошибки не позволили системе идентифицировать запись о СФ и сравнить ее с информацией в декларации контрагента. Т. е., кодом 1 фиксируют наличие разрыва между данными деклараций контрагентов. Причин несоответствия данных может быть несколько – контрагентом не представлена декларация в ИФНС за этот же период, имеет нулевые показатели;

код ошибки 2 в декларации по НДС указывается программой, если выявлены несоответствия сведений об операциях между разделами № 8 и № 9 (по книгам покупок и продаж), т. е. речь идет о расхождениях в отчете внутри компании. Если НДС, к примеру, при возмещении НДС по ранее рассчитанным авансовым СФ, сначала начисляется, а далее возмещается, то в книгах покупки и продаж регистрируется один СФ, следовательно, и сумма операций не должна расходиться. При расхождениях этих сведений ИФНС формирует ошибку по коду 2;

код ошибки 3 в декларации по НДС указывается ИФНС при несоответствии сведений в разделах № 10 (по СФ выставленным) и № 11 (по СФ полученным), например, при фиксировании операций по посредническим сделкам;

ошибка 4 в декларации по НДС означает предположение о допущении неточности в определенной графе. Ее номер при этом обычно указывают в скобках. Например, ошибка 4 (19) в декларации по НДС будет свидетельствовать о возможной нестыковке в данных из книги покупок или же несоответствие содержится в декларации партнера, поскольку ведется встречная проверки между взаимодействующими сторонами сделки. Чтобы удостовериться в правильности данных декларанту следует сверить информацию из проведенных счетов-фактур, и, если он уверен в безошибочности сумму, связаться с контрагентом и уточнить у него, какие сведения задекларировал он;

код ошибки 5 в декларации по НДС говорит о том, что в разделах № 8-12 не означена дата СФ либо дата указана, но выходит за рамки отчетного периода представленной декларации;

код ошибки в декларации по НДС 6 означает, что декларант (по разд. 8) заявил вычет по НДС за рамками допустимых сроков в течение 3-х лет;

шифр 7 свидетельствует о том, что (по разд. 8) заявлено возмещение НДС по СФ, оформленному до даты госрегистрации;

код ошибки 8 указывает на некорректное отражение кодов вида операций по разделам с 8-го по 12-й согласно пр. ФНС № ММВ-7-3/136 от 14.03.2016;

код ошибки в декларации по НДС 9 фиксирует допущение ошибки при аннулировании записей в 9-м разд. Декларации. К примеру, НДС, указанный в отрицательном значении, выше подлежащей аннулированию суммы налога в СФ. Этим же шифром отражают отсутствие записи по СФ, которую необходимо аннулировать.

Подобное требование компания получает в электронном виде.

Что предпринять, если получено требование с кодами ошибок в налоговой декларации НДС

По получении документа компания обязана:

Переслать в электронном варианте в ИФНС квитанцию о приеме требования в течение 6-ти дней со дня отправки документа ИФНС. Если в эти сроки квитанция не поступит инспектору, он имеет право в 10-тидневный срок по истечении указанных 6-ти дней для отправки квитанции заблокировать операции по счетам (п. 3 ст. 76 НК РФ);

Перепроверить записи, квалифицированные ИФНС как ошибочные или неточные, сверить информацию в декларации с данными СФ – суммовые значения, расчетные показатели сумм НДС, применение действующих ставок налога, даты и т. п. При принятии СФ к возмещению налога в несколько приемов, следует проверить правильность конечной суммы вычета по всем записям с учетом данных предшествующих деклараций. Представим пример возникновения ошибки с кодом 2 и варианта ее исправления:

Поставщик получил аванс от покупателя и начислил с его суммы НДС. Отгрузив продукцию, поставщик заявил вычет НДС. Эти операции сравнивает налоговая программа сопоставления данных. При наличии вычета, но неначисленном налоге программой будет сформирован код ошибки 2.

Получив требование ИФНС с кодом 2 поставщик должен проверить, имеется ли регистрация авансового СФ в книге продаж. Установив отсутствие записи, поставщик оформляет доплист к книге продаж (за период поступления предоплаты), уплачивает налог и пени, представляет уточненную декларацию.

Передать в ИФНС уточненную декларацию с исправленными сведениями, если выявлена ошибка, приводящая к занижению суммы НДС к уплате;

Подать в ИФНС пояснения со скорректированной информацией, если выявленные неточности не повлияли на размер налога. Но и в этом случае налоговики рекомендуют представить уточненный вариант декларации;

Если проверкой корректности данных декларантом ошибки не выявлены, то об этом необходимо известить ИФНС и представить пояснения.

В каком формате и в какие сроки нужно направить пояснения

Пояснения к декларации по НДС передаются в ИФНС исключительно по каналам ТКС в электронном формате, утвержденномприказом ФНС № ММВ-7-15/682 от 16.12.2016. Пояснения в бумажной версии не рассматриваются налоговиками и не считаются представленными.

Пояснения или «уточненка» должны быть переданы в ИФНС в течение 5-ти дней с момента получения требования (п. 3 ст. 88 НК РФ). К представляемым формам компания вправе приложить подтверждающие правдивость внесенных сведений документы.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Контрольные соотношения показателей декларации по НДС актуализация

Начиная с налогового периода за I квартал 2019 года декларация по НДС представляется с изменениями, внесенными в нее Приказом ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@. Понадобилась и актуализация контрольных соотношений показателей декларации (напомним, они доведены до налоговых органов Письмом ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@). Соответствующие коррективы отражены Федеральной налоговой службой в Письме от 09.03.2019 № СД-4-3/4921@. Прежде всего – о них, а также о других моментах, которые возникают перед сдачей отчетности по НДС.

Сначала сверка по учетным регистрам, потом – по соотношениям

Контрольные соотношения – это метод математической проверки, отражающий корректность введенных в декларацию данных путем сопоставления определенных показателей. Формулы, содержащиеся в соотношениях, позволяют сверить показатели, заносимые в разд. 1 – 7, как внутри этих разделов и между ними, так и в увязке с данными из разд. 8 – 12. С помощью этих значений (их используют налоговики при камеральных проверках и в случае выявления ошибок и противоречий между сведениями требуют пояснений или внесения исправлений в установленный срок) налогоплательщики также могут самостоятельно проверить правильность заполнения новой декларации по НДС.

Но не стоит забывать: проверка налоговой декларации по Контрольныи соотношениям – завершающий этап. Прежде чем применить соотношения, налогоплательщику следует сверить бухгалтерские данные из «обороток» или иных учетных регистров, которые должны давать цифры, попадающие в декларацию. Это, например, счета:

90, 91 – в части объема реализации по каждой налоговой ставке;

60, 62, 76 – в отношении соответствия сумм авансов и НДС, относящегося к ним;

19 – по суммам вычетов;

68 – в части учета всех сумм НДС, участвующих в расчете и формирующих итоговый результат по декларации.

Проиллюстрируем сказанное на примере разд. 3 декларации:

Оборот по счету

Дебет/Кредит соответствующего счета

Строка разд. 3

= Сумма налога, исчисленного с реализации

= Сумма налога, исчисленного с реализации

= Сумма налога, исчисленного с реализации

= Сумма налога с аванса, полученного в счет предстоящих поставок

= Сумма «авансового» НДС, подлежащая вычету

= Сумма налога, предъявленная к вычету

Что проверяют инспекторы

При анализе деклараций необходимые показатели рассчитываются по имеющимся (54-м вместо ранее представленных 44-х) формулам в зависимости от статуса налогоплательщика и характера операций. С помощью этих формул проводится сверка значений между разд. 1 – 7 и 8 – 12. Например, согласно Контрольным соотношениям налоговики затребуют пояснения:

если сумма НДС в разд. 9 будет больше, чем в разд. 2 – 6 (п. 1.27);

если вычеты в разд. 8 будут меньше, чем в разд. 3 – 6 (п. 1.28);

если итоговое значение на последней странице разд. 8 (строка 190) будет больше суммы НДС к вычету (строка 180 разд. 8) (п. 1.32);

если сумма НДС по счету-фактуре, разница по корректировочному счету-фактуре (строки 200 – 210 разд. 9) не совпадает с итоговым значением на последней странице разд. 9 (строки 260 – 270) (пп. 1.37, 1.38).

Коррективы Контрольных соотношений

Итак, общий порядок рассмотрен. А теперь подробнее остановимся на актуализированных (1.4, 1.7, 1.8, 1.23, 1.25 – 1.27, 1.35, 1.39) и новых (1.45 – 1.54) пунктах Контрольных соотношений.

Вычеты – только по облагаемым НДС операциям

В Контрольных соотношениях скорректирован п. 1.4: в разд. 3 декларации добавлены строки 041 и 042, в которых отражают операции, облагаемые НДС по ставке 18% и 18/118 соответственно. Равенство указывает на то, что вычеты заявлены только по облагаемым операциям.

Налоговая база по разд. 3 (сумма строк 010, 020, 030, 040, 041, 042 графы 3)

Сумма «входного» и «ввозного» НДС к вычету (строки 120, 150, 160 графы 3 разд. 3)

Налоговая база в разд. 3 (сумма строк 010, 020, 030, 040, 041, 042 графы 3)

Стоимость товаров, работ, услуг по графе 2 разд. 7 по кодам
1010800 – 1010830

Сумма «входного» и «ввозного» НДС к вычету (строки 120, 150, 160 графы 3 разд. 3)

Сумма налога по графе 4 разд. 7, которую нельзя принять к вычету по операциям, не образующим объект по НДС (коды 1010800 – 1010830)

Если равенство не выполняется, значит, налогоплательщик допустил ошибку, заявив вычеты по операциям, не облагаемым НДС (ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Будьте внимательны: показатели граф 1 – 4 разд. 7 не участвуют в расчете итоговых сумм НДС к уплате или к возмещению, но учитываются в Контрольных соотношениях для проверки заявленных вычетов по налогу (коды операций 1010800 – 1010830).

Сумма исчисленного налога

При проверке общей суммы исчисленного НДС контролируют, чтобы выполнялось равенство, приведенное в п. 1.7 Контрольных соотношений. Как уже было отмечено, теперь сюда попадают добавленные в декларацию строки 041 и 042.

Сумма налога из графы 5 по строкам 010, 020, 030, 040, 041, 042, 045, 046, 050, 060, 070, 080, 105, 109, 110, 115

Общая сумма исчисленного налога (строка 118 графы 5 разд. 3)

Напомним, данные в графу 5 по строкам 070 (сумма «авансового» НДС) и 080 (сумма налога, подлежащего восстановлению) заносят и налоговые агенты, указанные в п. 8 ст. 161 НК РФ.

Если такое равенство не выполняется (его левая часть больше правой), значит, исчисленный налог занижен. В этом случае стоит проверить, со всех ли операций начислен НДС (ст. 146, 154, 155, 156, 158, 159, 162 НК РФ), верно ли определена налоговая база.

Сумма заявленных налоговых вычетов

В пункте 1.8 Контрольных соотношений приведено равенство, с помощью которого налогоплательщик проверяет сумму заявленных вычетов. В итоговой сумме – новая строка 135, предназначенная для отражения вычетов налога, исчисленного организацией розничной торговли товарами (плательщиком НДС), реализованными с оформлением документа (чека) для компенсации НДС (система такс-фри).

Сумма налога из строки 190 графы 3 разд. 3

Сумма налога из графы 3 по строкам 120, 130, 135, 140, 150, 160, 170, 180, 185

Если общая сумма налога, подлежащая вычету (левая часть равенства), больше, налогоплательщик допустил ошибку: в целом заявил больше вычетов, чем по каждому основанию для вычетов из строк 120 – 185 разд. 3. В такой ситуации рекомендуется проверить значения:

«Стыковки» строк в разделах и приложениях к ним

Следующее соотношение, скорректированное ФНС, вызвано появлением в декларации строк, отражающих реализацию и принятие НДС к вычету по новой (действующей с 01.01.2019) базовой ставке налога – 20%.

В пункте 1.23 Контрольных соотношений, в частности, представлены равенства строк из приложения 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разд. 9 и разд. 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период».

Сведения из приложения 1 к разд. 9

Соотношение

Сведения из разд. 9

Строка 020 (ставка 20%)

Строка 230 (ставка 20%)

Строка 025 (ставка 18%)

Строка 235 (ставка 18%)

Строка 030 (ставка 10%)

Строка 240 (ставка 10%)

Строка 040 (ставка 0%)

Строка 250 (ставка 0%)

Строка 050 (ставка 20%)

Строка 260 (ставка 20%)

Строка 055 (ставка 18%)

Строка 265 (ставка 18%)

Строка 060 (ставка 10%)

Строка 270 (ставка 10%)

Строка 070 (итоговая стоимость продаж, освобождаемых от налога)

Строка 280 (всего стоимость продаж, освобождаемых от налога)

Нарушение равенства (левая часть меньше правой) сигнализирует о том, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, занижена.

НДС к возмещению

Если налог подлежит возмещению, эту сумму нужно отразить в строке 050 разд. 1, и она должна быть равна разности между всеми вычетами и исчисленным НДС.

Согласно п. 1.25 Контрольных соотношений, если показатель по строке 050 разд. 1 больше 0, должно выполняться следующее соотношение: совокупность строк из разд. 8 (сведения из книги покупок) минус совокупность строк из разд. 9 (сведения из книги продаж) дают положительное (больше 0) значение.

Строка 190 разд. 8 + (строка 190 –
строка 005 из приложения 1 к разд. 8)

Сумма строк 260, 265, 270 разд. 9

Сумма строк 200, 205, 210 разд. 9, в которых КВО (строка 010) = 06

Сумма строк 340, 345, 350 за минусом суммы строк 050, 055, 060 приложения 1 к разд. 9

Сумма строк 280, 285, 290 из приложения 1 к разд. 9, в которых КВО (строка 090) = 06

Проверка деклараций, представляемых налоговыми агентами

За это отвечают п. 1.26 и 1.31 Контрольных соотношений. Первый актуализирован, теперь в нем вместо одного равенства два: одно потребуется для случаев, если в строке 070 разд. 2 не указан код 1011715 (реализация товара из п. 8 ст. 161 НК РФ – сырых шкур, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры), второе – тогда, когда этот код указан.

1. При неотражении кода 1011715:

Сумма строк 060 по всем листам разд. 2

Сумма строк 200, 205 и 210 по всем листам разд. 9, в которых строка 010 = 06

Сумма строк 280, 285 и 290 по всем листам приложения 1 к разд. 9, в которых строка 090 = 06

2. При указании кода 1011715:

Сумма строк 200, 205 и 210 по всем листам разд. 9, в которых строка 010 = 41, 43 и 44

Сумма строк 280, 285 и 290 по всем листам приложения 1 к разд. 9, в которых строка 090 = 41, 43 и 44

Сумма строк 180 разд. 8, в которых строка 010 = 41, 42, 43 и 44

Сумма строк 180 приложения 1 к разд. 8, в которых строка 010 = 41, 42, 43 и 44

Если левая часть равенства меньше правой, нарушен п. 4.1 ст. 173 НК РФ. Согласно этой норме сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ в отношении товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, увеличенная на суммы налога, восстановленные в соответствии с пп. 3 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных п. 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ в части операций, осуществляемых названными агентами с учетом особенностей, установленных п. 3 ст. 172 НК РФ.

Что касается п. 1.31 Контрольных соотношений, он остался прежним. По нему проверяется право налогового агента на вычет (строка 180 разд. 3 = сумме строк 180 по листам разд. 8 и приложения к этому разделу с указанием «06» в строке 010).

Суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет

Следующие коррективы внесены в п. 1.35 Контрольных соотношений, который предусматривает такое равенство:

Сумма строк 180 разд. 9

Строка 240 разд. 9

Если его левая часть (стоимость продаж, облагаемых НДС по ставке 10%, по счету-фактуре, разница по корректировочному счету-фактуре (без НДС)) больше правой (всего стоимость продаж по книге продаж (без налога) по ставке 10%), возможно занижение суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет. Но это справедливо при условии выполнения соотношений:

в пункте 1.32 Контрольных соотношений (строка 180 разд. 8 = строке 190 разд. 8);

в пункте 1.47 Контрольных соотношений (строка 025 приложения 1 к разд. 9 + сумма строк 255 приложения 1 к разд. 9 = строке 315 приложения 1 к разд. 9).

В пункте 1.39 Контрольных соотношений приведена следующая формула:

Строка 020 приложения 1 к разд. 9 + сумма строк 250 приложения 1 к разд. 9

Строка 310 приложения 1 к разд. 9

Нарушение данного равенства (левая часть больше правой) сигнализирует о том, что, возможно, сумма исчисленного к уплате в бюджет 20%-го налога занижена (при условии, что соотношения в п. 1.32 и 1.49 выполняются).

О последнем пункте Контрольных соотношений – п. 1.49:

если в разд. 2 строки 070 декларации отчетного налогового периода указан код 101700 (разд. IV «Операции, осуществляемые налоговыми агентами»), то значение строки 060 равно 0;

если значение строки 060 в декларации отчетного налогового периода больше 0, то указание в строке 070 разд. 2 кода 1011700 некорректно.

ФНС отмечает, что в такой ситуации возможно нарушение п. 1 и 4 ст. 174 НК РФ (нарушение срока уплаты суммы НДС).

О некоторых пунктах Контрольных соотношений

К добавленным в Контрольные соотношения пунктам относятся также:

пункта

Контрольные соотношения

Возможное нарушение законодательства

Формулировка нарушения

Раздел 9: сумма строк 175 = строке 235 на последней странице.

Если левая часть равенства > правой

Статьи 153, 173 НК РФ, п. 8 Правил ведения книги продаж

Вероятно, занижена сумма НДС, исчисленного к уплате в бюджет

Раздел 9: сумма строк 205 = строке 265 на последней странице.

Если левая часть равенства > правой

Приложение 1 к разд. 9: строка 055 + сумма строк 285 = строке 345.

Если левая часть равенства > правой

Статьи 153, 173 НК РФ, п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж

При условии заполнения в разд. 2 за отчетный налоговый период строк 040 – 060 в строке 070 этого раздела указываются коды 1011705, 1011709, 1011715

Вероятно, неверно указан код

При условии заполнения в разд. 2 за отчетный налоговый период строк 020 – 060 в строке 070 этого раздела указывается код 1011703

При условии заполнения в разд. 2 за отчетный налоговый период строк 020, 040 – 060 в стро —
ке 070 этого раздела указываются коды 1011707, 1011711, 1011712, 1011714

Пункты 1, 5 ст. 161; п. 10 ст. 174.2 НК РФ

Значение в разд. 1 строки 020 и (или) разд. 2 строки 040 = значению КБК для декларации по НДС, указанному в соответствии с кодами классификации доходов бюджетов РФ

Неверно указан КБК

Значение в разд. 1 строки 010 (или) разд. 2 строки 050 = значению, указанному в ОК 033-2013 (ОКТМО), утвержденному Приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст

Неверно указан ОКТМО

Контрольные соотношения к декларации по НДС обновлены. При ее сдаче за I квартал 2019 года проверять показатели формы нужно с учетом изложенной выше информации.

Рекомендуйте статью коллегам:

Комментарии читателей

Добрый день. Если у предприятия в отчетном периоде не было входного и ввозного НДС к вычету, не было сумм по разделу 7, то в контрольном соотношении 1.4 правая часть будет равна 0, и равенства не получится. Декларация не проходит контроль. Как в этом случае быть? 0 0

Источники:

https://spmag. ru/articles/kody-oshibok-v-deklaracii-po-nds

https://www. audit-it. ru/articles/account/tax/a34/983504.html

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: